近幾年來(lái)我國(guó)重視事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，并且每年填報(bào)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告，在內(nèi)部控制管理工作上取得一定成績(jī)，文章從作者從事的水利工程管理單位(以下簡(jiǎn)稱“水管單位”)入手，探討如何進(jìn)一步提高內(nèi)部控制管理水平。
一、加強(qiáng)水管單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義
民間流傳一句話:“人管人累死人，制度管人管靈魂”，內(nèi)部控制猶如企業(yè)的內(nèi)部法律，滲透到水管單位各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，涉及在職的每個(gè)人，日常工作中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)粗看是個(gè)人的職責(zé)，仔細(xì)研究都是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的失察。健全有效的內(nèi)部控制可以提高水管單位管理水平，合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，可以減少意外損失和提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力，而且有助于保證水管單位能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)單位可持續(xù)性發(fā)展有著重要的意義。
二、水管單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)及存在的問(wèn)題
(一)水管單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)
水管事業(yè)單位指直接從事水利工程管理，具有獨(dú)立法人資格、實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的水利工程管理單位。水管單位內(nèi)部控制主要涉及預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、合同管理。水管單位資金來(lái)源比較單一，主要為財(cái)政撥款及經(jīng)營(yíng)收入，支出內(nèi)容主要為人員經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用及水利工程類項(xiàng)目支出，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)涵蓋內(nèi)容不多，內(nèi)部控制往往被理解為財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)科室的事情，普遍存在對(duì)內(nèi)部控制不重視的現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部流程圖編制粗放
內(nèi)部控制建設(shè)需要梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)，然后編制業(yè)務(wù)流程圖，很多流程圖編制比較粗放，未形成單位整體控制體系。各個(gè)部門編制的流程有的重視業(yè)務(wù)內(nèi)容順序，有的重視審批順序，控制內(nèi)容單一。另外，法規(guī)制度、人事、崗位職責(zé)變更時(shí)未及時(shí)更新流程。
(三)預(yù)算業(yè)務(wù)控制力度不夠
水管單位每年編制財(cái)政要求的部門預(yù)算，盡管編制程序需要“二上二下”，留給財(cái)務(wù)部門的編制時(shí)間有限，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低。單位各部門之間未充分協(xié)調(diào)溝通。經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)政資金預(yù)算收支編制得細(xì)致，經(jīng)營(yíng)收支預(yù)算編制粗糙的現(xiàn)象，與上年數(shù)據(jù)缺少對(duì)比，與本期發(fā)生額差距大，缺乏一定的預(yù)算約束力。
(四)實(shí)物資產(chǎn)管理不嚴(yán)
有些水管單位成立時(shí)間較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)類目、品種繁多，資產(chǎn)管理職責(zé)不清，歸口管理部門不明確，存在扯皮現(xiàn)象，資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任未落實(shí)到具體的個(gè)人，可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)遺失、毀損、失修的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng)、長(zhǎng)期閑置，沒(méi)有建立資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬，可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符。
(五)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制
有些水管單位成立時(shí)間長(zhǎng)，由于人數(shù)限制存在長(zhǎng)期不論崗不輪換現(xiàn)象，有可能造成懈怠、舞弊或者損害單位經(jīng)濟(jì)利益的事情。在相近崗位之間未設(shè)置AB崗工作制，出現(xiàn)請(qǐng)假、出差或其他原因不能承擔(dān)完成工作時(shí)，業(yè)務(wù)處于停辦狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)審人員大多是兼職職工，工作動(dòng)力及積極性不高，工作受限于行政部門，獨(dú)立性得不到體現(xiàn)。
三、完善水管單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議
(一)提高全員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
水管單位內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，內(nèi)部控制的一個(gè)重要原則是全面性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程，覆蓋單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)全過(guò)程、全員性控制，不是一兩個(gè)部門的責(zé)任，不存在內(nèi)控空白點(diǎn)。內(nèi)控制度建設(shè)離不開一把手的支持，更需要全員樹立內(nèi)部控制意識(shí)，必要時(shí)可以邀請(qǐng)專家講座或參與專業(yè)培訓(xùn)，為內(nèi)控建設(shè)營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境，使單位內(nèi)控建設(shè)上升到新的水平。
(二)強(qiáng)化流程圖控制，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
流程圖繪制在內(nèi)控建設(shè)中起著舉足輕重的作用，組織相關(guān)人員對(duì)單位的預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、合同管理等進(jìn)行梳理總結(jié)，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審批程序、時(shí)限，并將各個(gè)業(yè)務(wù)的決策機(jī)制、審批執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制融入流程中的每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確其職責(zé)范圍和分工。根據(jù)各個(gè)崗位的流程圖形成單位的整體流程圖，并及時(shí)根據(jù)政策法規(guī)變化更新業(yè)務(wù)流程圖，這樣從上到下都很容易并熟練掌握工作業(yè)務(wù)內(nèi)容。
(三)提高經(jīng)營(yíng)收支預(yù)算編制水平
水管單位要將預(yù)算編制時(shí)間提前，預(yù)算不能停留在完成財(cái)政下發(fā)的部門預(yù)算報(bào)表編制任務(wù)層面。在財(cái)政未下達(dá)預(yù)算指標(biāo)之前，將經(jīng)營(yíng)資金收支預(yù)算提前分析、對(duì)比，考慮上年實(shí)際數(shù)、本年變化因素，各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如資產(chǎn)購(gòu)置、人員變動(dòng)因素、車輛變化等，通盤規(guī)劃全年預(yù)算收支，編制一個(gè)更細(xì)化的經(jīng)營(yíng)收支預(yù)算草案。水管單位每年發(fā)生水利工程維修養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)類項(xiàng)目支出，業(yè)務(wù)科室提前規(guī)劃做好項(xiàng)目支出預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作，為后期項(xiàng)目支出預(yù)算做好充足的準(zhǔn)備。
(四)加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理
資產(chǎn)管理需要財(cái)務(wù)部門、使用部門、管理部門共同配合。確定實(shí)物資產(chǎn)的歸口管理部門，資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人。建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的管理，每年進(jìn)行一次全面的資產(chǎn)清查活動(dòng)，做到賬實(shí)相符，重新核實(shí)每個(gè)計(jì)量單位的資產(chǎn)有對(duì)應(yīng)的使用和保管責(zé)任人，并形成書面的資產(chǎn)清查報(bào)告。建立資產(chǎn)信息動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)，例如人員變動(dòng)時(shí)及時(shí)交接、更新卡片和臺(tái)賬，每個(gè)季度或每半年做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作。
(五)強(qiáng)化內(nèi)部動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，完善內(nèi)控報(bào)告制度
相近崗位設(shè)置AB崗位責(zé)任制，必要時(shí)可以對(duì)重要崗位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。建立與工作內(nèi)容結(jié)合的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，不同部門抽調(diào)人員組成內(nèi)部監(jiān)督小組，可以定期或不定期的進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，尤其關(guān)鍵崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行交流、溝通，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)討論、整改。每年參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)，重點(diǎn)考慮內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的全面性、合理性、制衡性、合法性、適應(yīng)性，并編寫單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并指出存在的問(wèn)題、缺陷，及時(shí)上報(bào)給單位負(fù)責(zé)人，以便后續(xù)采取整改措施。
四、總結(jié)
自2014年實(shí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以來(lái)，我們一直重視內(nèi)部控制建設(shè)，并且取得一定的成績(jī)。但內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期、即時(shí)的工程，真正融合到事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中任重道遠(yuǎn)。腳踏實(shí)地做好內(nèi)控工作，將內(nèi)部控制的方法:不相容崗位相互分離，內(nèi)部授權(quán)審批制度、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制等，融合到單位的制度設(shè)計(jì)和日常工作中。